应计负债：应计负债是未支付费用形成的负债。对于大多数公司来说，应付利息和应付工资都是应计负债。应付所得税
也是应计负债。
学习提示：应收的总是资产，应付的总是负债。
股东（所有者）权益
所有者对公司资产的权利主张称为股东权益或所有者权益。对于私营独资企业来说，有一个单一的资本帐户。对合伙企
业来说，所有者权益通常对每个合伙人单独设置帐户，以反映他们的资本余额和资金撤出的情况。公司则使用普通股、
保留盈余和股利帐户。
普通股：普通股帐户显示了所有者对公司的投资情况。个人通过购买普通股票来对一个公司投资。公司发行印有股票持
有人名字的股票证书，以作为所有权的证据。
留存收益：一个以营利为目的的企业必须能够赚到利润，以在运营过程中进行保留。留存收益账户就显示了公司在它的
生存期间内赚取的净利润的累计额，负的累积净损失和股利。
股利：公司的所有者会要求从公司得到现金。如果公司的运营能够赢利，公司董事可能会（也可能不会）宣布在以后的
某一天支付现金股利。发放股利是可选方案，但不是必需的，这要由公司董事会决定。公司可能会设置一个单独的“股
利”帐户，该账户反映了留存收益的减少。
收入：通过向顾客或客户提供货物或服务而给股东权益创造的增值额叫做收入。一个公司可能根据需要使用很多种收入
帐户。例如，百事公司使用一个销售收入帐户来反映通过向顾客提供商品而赚取的收入；律师是通过向客户提供法律服
务来赚取利润的，这样他就可能使用一个“服务收入”帐户。如果一个企业向外提供贷款，它就可能使用一个利息收入
帐户来反映取得的贷款利息。如果一个企业向房客出租房屋，它就可能需要一个租金收入帐户。
费用：企业运营的成本被称为费用。与收入的作用相反，费用会减少股东权益。对于每一种费用，企业都需要一个不同
的帐户来反映，例如销售成本，工资费用，租金费用，广告费用，公用事业费用。企业往往尽力通过减少费用支出来使
净收入最大化。
检查点2-1
思考分别举出两个产生以下作用的例子：（1）股东权益增加（2）股东权益减少
答案（1）销售股票，净收益（即收入大于费用）（2）宣告并支付股利，净损失（即费用大于收入）
学习目标二 分析企业会计事项
会计——作出决策的基础
在会计术语中，能够影响企业实体的财务状况并能够被可靠的记录的事项都称为会计事项。有很多事情都可能对一个公
司产生影响，包括（1）选举，（2）经济的繁荣与衰退，（3）购入或售出库存商品，（4）交付租金，（5）从客户那里
收回现金，等等。但是，只有那些能够被可靠的计量的会计事项才被会计人员记录下来。
上述的五个事项中的那一些会被会计人员记录下来呢？答案是，3，4，5会被记录，因为他们的金额能够被可靠的计量，
所以，对于一项关键的选举或是某种趋势，即使他们对公司的影响要大于上面的3、4、5项，会计人员也不会记录它们。
为了对公司的会计事项进行说明，让我们再来回顾一下加里•里昂（Gary Lyons）和莫尼卡•里昂（Monica Lyons）的例
子。我们在第一章里学到了这个例子，他们两个人在20X1年4月份开了一家旅行社，并且合并到了海空旅行公司（Air &
Sea Travel, Inc.）下面我们将讨论11个事项，并分析他们对于海空旅行公司会计等式的影响。
交易一
假设加里•里昂和莫尼卡•里昂两人投资了50000美元来开办这个公司，海空旅行公司向他们两人发行了普通股，那么这项
交易对于海空旅行公司的会计等式来说，其影响是增加了50000美元的现金，同时增加了普通股，如下所示：
资产= 负债+ 所有者权益 所有者权益交易类型
现金 普通股
（1）+50000 +50000 向所有者发行普通股
对于每一笔交易来说，会计等式左边的净额必须等于等式右边的净额。这第一笔交易同时增加了资产（在这里，就是现
金）和公司的所有者权益（普通股）。本事项没有包含负债，因为它没有产生使海空公司对外部相关者进行支付的义务
。再交易的最右边，我们写上了“向所有者发行普通股”，是用来说明所有者权益增加50000的原因。
交易对财务报表的影响
每一项交易都影响财务报表，我们可以在一项、两项或者任何数量的交易发生之后编制财务报表。比如说，海空旅行公
司可以在这第一笔交易发生之后，编制他们的资产负债表，如下所示：
海空旅行公司
资产负债表
20X1年4月1日
资产 负债
现金 50000 无
所有者权益
普通股 50000
股东权益总计
总资产 50000 资产及权益总计 50000
上面的资产负债表显示，海空旅行公司拥有50000美元的现金，没有负债。所以，股东拥有公司的全部资产。但是公司的
资产负债表并没有揭示股东的名字。他们对资产的权益在资产负债表中仅仅是简单的表示为“普通股”。
海空公司的第一笔交易仅仅影响现金和普通股这两个资产负债表帐户，没有发生营业收入，也没有任何费用。所以，海
空公司现在不必报告收益表。
在实践中，大多数公司都是在一个会计期间结束后报告他们的财务报表，而不是在一笔交易发生之后。但是，在现代化
的会计系统下，经理们和所有者可以随时得到他们想要的报表，以了解公司现在是什么样子。下面我们来看第二个例子
。
交易二
海空公司购入一块土地作为将来的办公用地，支付现金40000美元。该交易对于会计等式的影响如下：
资产= 负债+ 所有者权益 所有者权益交易类型
现金+ 土地 普通股
（1）+50000 +50000 向所有者发行普通股
（2）-40000 +40000
余额10000 40000 50000
用现金来购买土地使一项资产增加（土地），同时也使一项资产等额减少（现金）。这项交易完成后，海空公司还有
10000美元的现金和40000美元的土地资产，没有负债，所有者权益仍然是50000美元。应该注意，现在的等式两边的余
额仍然相等，这种相等的关系必定是一直都存在的。检查点2-2
交易三
检查点2-2
公司购买了一些家具和其他办公设备，他们同意在30天内向办公用品商店支付500美元。这项交易同时增加了资产和负债
，对会计等式的影响是：
资产= 负债+ 所有者权益 所有者权益交易类型
现金+ 办公设备 土地 应付帐款 普通股
余额10000 +50000 向所有者发行普通股
+500 40000 +500 50000
余额10000 500 40000 500 50000
总计50500 总计50500
受影响的资产是办公设备，产生的负债是一项应付帐款。因为海空公司有义务在将来支付500美元，但是却没有制作正式
的本票，所以我们就将这项负债记为应付帐款，而不是应付票据。
交易四
通过为客户提供旅游安排服务，海空旅行公司取得了服务收入。假设他们赚得了5500美元，并且全部收现。这项交易对
会计等式的影响是同时增加了现金资产和保留盈余，如下所示：
资产 负债 所有者权益 股东权益类型
现金+ 办公设备+ 土地 应付帐款+ 普通股+ 保留盈余
余额 10000 500 40000 500 50000
（4） +5500 +5500 服务收入
余额 15500 500 40000 500 50000 5500
总计56000 总计56000
交易五
海空公司还向那些不能立即支付现金的客户提供服务。作为对这些服务的回报，客户向海空公司承诺在一个月内向海空
公司支付3000美元。这种承诺对于海空公司来说是一项应收帐款，因为海空公司可以据此期望在将来收回现金。（在会
计上，我们说海空公司进行了信用销售或者赊销。）当企业向客户或顾客提供了服务之后，就可以认为企业取得了一项
收入，不管它是立即收到现金还是期望在以后收到现金。海空公司对此项业务应该记录应收帐款的增加和保留盈余的增
加，如下所示：
资产 负债 所有者权益 股东权益类型
现金+ 应收帐款 办公设备+ 土地 应付帐款+ 普通股+ 保留盈余
余额 15500 500 40000 500 50000 5500
（5） +3000 +3000 服务收入
余额 15500 3000 500 40000 500 50000 8500
总计59000 总计59000
交易六
检查点2-3
本月，海空公司为下列现金耗费支付了2700美元：办公室租金1100美元；雇员工资1200美元（支付给一位临时助手）；
总务费用400美元。对会计等式的影响是：
资产 负债 所有者权益 股东权益类型
现金+ 应收帐款 办公设备+ 土地 应付帐款+ 普通股+ 保留盈余
余额 15500 3000 500 40000 500 50000 8500
（6） -1100 -1100 租金
-1200 -1200 工资费用
-400 -400 总务费用
余额 12800 3000 500 40000 500 50000 5800
总计56300 总计56300
交易七
海空公司向在上述交易三中提到的办公用品商店支付400美元的办公设备款。（在会计上，我们澄海空公司支付400美元
的赊购款。）这项交易对会计等式的影响是减少了现金资产，同时也等额减少了应付帐款：
资产 负债 所有者权益 股东权益类型
现金+ 应收帐款 办公设备+ 土地 应付帐款+ 普通股+ 保留盈余
余额 12800 3000 500 40000 500 50000 5800
（7） -400 -400 -400
余额 12400 3000 500 40000 100 50000 5800
总计55900 总计55900
对于赊购款的支付对于办公设备资产没有任何影响，因为付款行为既没有增加也没有减少公司的办公设备。付款不是费
用，实际上，企业是在偿还债务。
交易八
里昂改建了他们家的房子，成本是30000，从个人基金里支付现金。这个事情对于海空公司来说不是会计事项或者交易，
它对公司业务没有影响，所以也就不会被公司记录。这是里昂家庭这个实体的交易，但不是公司这个实体的交易。我们
现在仅仅关注企业这个实体，改建房子这个事件对此没有影响。这个交易也说明了在第一章中介绍的实体概念的应用范
围。
交易九
在交易五中，海空公司向其客户提供了延期付款的政策。现在企业向一个客户收回了1000美元（我们说这是收回赊销款
）。海空公司应该在现金资产中记录增加值，但是不应该在服务收入中记录增加，因为海空公司已经在他们提供服务时
，在交易五的收入中记录了增加值。“收回赊销款”是指在现金中记录增加值，以及在应收帐款中记录减少值。这项交
易对会计等式的影响是：
资产 负债 所有者权益 股东权益类型
现金+ 应收帐款 办公设备+ 土地 应付帐款+ 普通股+ 保留盈余
余额 12400 3000 500 40000 100 50000 5800
（9） +1000 -1000 -400 -400
余额 13400 2000 500 40000 100 50000 5800
总计55900 总计55900
与前一项交易相比，总资产没有变化。这是为什么呢？因为海空公司只是把一项资产变成了另一项。
交易十
海空公司把一块土地卖掉了，作价22000美元，与其购入时的价格相等。海空公司收到了22000美元现金，这项业务对会
计等式的影响是：
资产 负债 所有者权益 股东权益类型
现金+ 应收帐款 办公设备+ 土地 应付帐款+ 普通股+ 保留盈余
余额 13400 2000 500 40000 100 50000 5800
（10） +2200 -22000
余额 35400 2000 500 18000 100 50000 5800
总计55900 总计55900
注意，公司并没有把全部土地都卖掉，只是拥有的土地价值减到了18000美元。
交易十一
公司宣布了一项股利，并支付给加里•里昂和莫尼卡•里昂2100美元以作私用，这个事项对会计等式的影响是：
资产 负债 所有者权益 股东权益类型
现金+ 应收帐款 办公设备+ 土地 应付帐款+ 普通股+ 保留盈余
余额 35400 2000 500 18000 100 50000 5800
（10） -2100 -2100
余额 33300 2000 500 18000 100 50000 3700
总计53800 总计53800
股利同时减少了现金资产和保留盈余，但是股利不属于费用。
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